外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

【提示】外币一般借款的借款费用计入当期损益，不予资本化。

【教材例11-5】甲公司于20×1年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付上年利息，到期还本。

工程于20×1年1月1日开始实体建造，20×2年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：

20×1年1月1日，支出200万美元;

20×1年7月1日，支出500万美元;

20×2年1月1日，支出300万美元。

公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：

20×1年1月1日，市场汇率为1美元=7.70元人民币;

20×1年12月31日，市场汇率为1美元=7.75元人民币;

20×2年1月1日，市场汇率为1美元=7.77元人民币;

20×2年6月30日，市场汇率为1美元=7.80元人民币。

本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下(会计分录中金额单位：元)：

(1)计算20×1年汇兑差额资本化金额：

①债券应付利息=1 000×8%×7.75=80×7.75=620(万元)

账务处理为：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 6 200 000

贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　 6 200 000

②外币债券本金及利息汇兑差额=1 000×(7.75-7.70)+80×(7.75-7.75)=50(万元)

③账务处理为：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

贷：应付债券　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

(2)20×2年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为621.60万元。该金额与原账面金额620万元之间的差额1.60万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：

借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　 6 200 000

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　16 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 6 216 000

(3)计算20×2年6月30日时的汇兑差额资本化金额：

①债券应付利息=1 000×8%×1/2×7.80=40×7.80=312(万元)

账务处理为：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 3 120 000

贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　 3 120 000

②外币债券本金及利息汇兑差额=1 000×(7.80-7.75)+40×(7.80-7.80)=50(万元)

③账务处理为：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

贷：应付债券　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000