2013会计职称考试《中级会计实务》 第十二章 债务重组

　　知识点预习三：将债务转为资本

　　1.债务人为股份有限公司时，应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额（市价）与股本之间的差额确认为股本溢价计入资本公积。重组债务的账面价值超过股份的公允价值总额的差额，作为债务重组利得计入当期营业外收入。

　　2.债务人为其他企业时，应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人因放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本溢价计入资本公积。重组债务账面价值超过股权的公允价值的差额，作为债务重组利得计人当期营业外收入。

　　3.债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失计入营业外支出。

　　【例】20×9年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款200 000元（包括应收取的增值税税额），合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备10 000元，转股后甲公司注册资本为5 000 000元，抵债股权占甲公司注册资本的2%.债务重组日，抵债股权的公允价值为152 000元。20×9年11月10日，相关手续办理完毕。假定不考虑其他相关税费。

　　【正确答案】

　　（1）甲公司的账务处理

　　计算应计入资本公积的金额：152 000－5 000 000×2%＝52 000（元）

　　计算债务重组利得：200 000－152 000＝48 000（元）

　　借：应付账款――乙公司 200 000

　　　　贷：实收资本――乙公司 100 000

　　　　　　资本公积――资本溢价 52 000

　　　　　　营业外收入――债务重组利得 48 000

　　（2）乙公司的财务处理

　　计算债务重组损失：200 000－152 000－10 000＝38 000（元）

　　借：长期股权投资――甲公司 152 000

　　　　坏账准备 10 000

　　　　营业外支出――债务重组损失 38 000

　　　　贷：应收账款――甲公司 200 000