2013会计职称考试《中级会计实务》 第十二章 债务重组

　　知识点预习二：以资产清偿债务

　　（一）以现金（广义）清偿债务

　　【注】这里的现金，是指广义的现金，做题时，一般用“银行存款”科目。

　　债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务（债务的减少），并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。

　　债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权（债权的减少），并将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。

　　【例】乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上的价款为300 000元，增值税税额为51 000元。按合同规定，甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司50 000元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。

　　要求：根据上述资料，做出债务重组日甲、乙公司的账务处理。

　　【正确答案】

　　（1）甲公司（债务人）的账务处理

　　计算债务重组利得

　　应付账款账面余额 351 000

　　减：支付的现金 301 000

　　债务重组利得 50 000

　　会计分录为：

　　借：应付账款 351 000

　　　　贷：银行存款 301 000

　　　　　　营业外收入――债务重组利得 50 000

　　（2）乙公司（债权人）账务处理

　　计算债务重组损失

　　应收账款账面余额 351 000

　　减：收到的现金 301 000

　　差额 50 000

　　减：已计提坏账准备 30 000

　　债务重组损失 20 000

　　会计分录为：

　　借：银行存款 301 000

　　　　坏账准备 30 000

　　　　营业外支出――债务重组损失 20 000

　　　　贷：应收账款 351 000

　　【思考】假设乙公司已为该项应收账款计提了60 000元坏账准备。

　　债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的（借差），计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的（贷差），应予转回并抵减当期资产减值损失。

　　借：银行存款 301 000

　　　　坏账准备 60 000

　　　　贷：应收账款 351 000

　　　　　　资产减值损失 10 000

　　（二）以非现金资产清偿债务

　　1.债务人的会计处理

　　以非现金资产清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。（两项差额不能抵消）

　　2.债权人会计处理

　　债务人以非现金资产清偿债务，债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

　　3.以非现金资产清偿债务的具体会计处理：

　　（1）以库存材料、商品产品抵偿债务

　　（2）以固定资产抵偿债务

　　（3）以股票、债券等金融资产抵偿债务