不符合终止确认条件的情形

1.不符合终止确认条件的判断

企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。

以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬:

(1) 采用附追索权方式出售金融资产；

(2) 将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿；

(3) 附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报；

(4)附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方；

(5)附重大价内看跌期权（或重大价内看涨期权）的金融资产出售。 

2．不符合终止确认时的计量

金融资产转移不满足终止确认条件的，应当继续确认该金融资产，所收到的对价确认为一项金融负债。此类金融资产转移实质上具有融资性质，不能将金融资产与所确认的金融负债相互抵销。

【教材例2-17】甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出：增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。

甲企业的账务处理如下：

（1）销售实现时：

借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　  234 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　  200 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　　   34 000

（2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234 000元，存入银行：

借：银行存款 　　　　                       234 000

贷：应收票据 　　　　                       234 000

（3）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。假定甲企业贴现获得现金净额231 660元，则甲企业相关账务处理如下：

借：银行存款 　　　　　　　                 231 660

短期借款——利息调整　　　                2 340

贷：短期借款——成本 　　　　               234 000

贴现息2 340应在票据贴现期间采用实际利率法确认为利息费用。