《中级会计实务》重要考点梳理、讲解(15)

　　4、会计政策变更和会计估计变更的区分 

　　可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更： 

　　（1）分析并判断该事项是否涉及会计确认、计算基础选择或列报项目的变更。 

　　①会计确认：是指资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要求的确认标准。 

　　②计量基础：是指历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等会计计量属性。 

　　③列报项目：准则规定的财务报表项目应采用的列报原则。 

　　（2）当至少涉及上述一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更；不涉及上葶划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。 

　　5、前期差错更正与资产负债表日后事项的区别 

　　（1）发生在日后期间的报告年度的会计差错和报告年度以前不重要的前期差错，按日后事项的处理。 

　　发生在日后事项期间的报告年度以前的重大会计差错，仍按照差错更正的处理原则要用追溯重述法。 

　　（2）日后事项和差错更正的区别： 

　　①调表调账的差异日后事项不调整报告年度的期初数，差错更正需要调整报告年度的期初数。 

　　差错更正追溯调表时，资产负债表调当年的年初数，利润表调上年数资产负债表日后追溯调表时，资产负债表调报告年度年末数，利润表调报告年度当年数（2）涉及所得税的调整①前期差错更正涉及的所得税调整 ，通过“以前年度损益调整”核算②资产负债表日后事项汇算清缴前后对所得税费用的调整： 

　　利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。 

　　（Ⅰ）涉及报告年度当期所得税的调整，即调整“应交税费-应交所得税” 

　　借：所得税费用 （汇算清缴后） 

　　　　以前年度损益调整――所得税费用 （汇算清缴前） 

　　　　贷：应交税费――应交所得税 

　　（Ⅱ）涉及报告年度递延所得税的调整： 

　　借：以前年度损益调整――所得税费用 （汇算清缴前后处理一致） 

　　　　递延所得税负债贷：递延所得税资产 

　　6、有关会计政策变更、差错更正及资产负债表日后事项的调表调账 

　　（1）会计政策变更： 

　　追溯调账时，资产负债表的科目正常写，利润表科目换成“利润分配――未分配利润” 

　　追溯调表时，资产负债表调变化年度的年初数，利润表调变化年度的上年数 

　　（2）前期重大差错更正： 

　　追溯调账时，资产负债表的科目正常写，利润表科目换成“以前年度损益调整” 

　　追溯调表时，资产负债表调当年的年初数，利润表调上年数 

　　（3）资产负债表日后事项中的调整事项： 

　　追溯调账时，资产负债表的科目正常写，利润表科目换成“以前年度损益调整” 

　　追溯调表时，资产负债表调报告年度期末数，利润表调报告年度当年数 

　　7、有关日后事项的几个概念的区分 

　　“报告年度”和“本年度” 

　　报告年度是指财务报告所反映的年度或期间，本年度则是指资产负债表日后期间所在的年度或期间，也即报告年度的次年，比如，对于2007年度报表，2007年为报告年度，2008年为本年度。 

　　“日后事项”、“调整事项”和“非调整事项” 

　　日后事项是指资产负债表日后期间发生的各种事项（包括有利的或不利的，重大的或非重大的）。 

　　日后事项可分为调整事项和非调整事项，对于调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表，即要通过账务处理，将其反映在报告年度的财务报表中；非调整事项则不需要调整报表年度的报表。 

　　判断日后事项是调整事项还是非调整事项的依据是：该事项表明的情况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在或发生的，还是在资产负债表日后才发生的。如果该事项表明的情况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在或发生的，则属于调整事项，否则为非调整事项。 

　　比如，假设企业在报告年度的12月，被告上法庭，在资产负债日尚未判决，企业确认了预计负债，资产负债表日后期间法院作出判决，则“日后期间法院作出判决”这一事项属于调整事项；假设企业在资产负债表日后期间，发生诉讼被告上法庭，这一事项，则属于非调整事项。 

　　非调整事项，又可细分为重要的非调整事项和不重要的非调整事项，重要的调整事项需要在报告年度的财务报表中适当披露。 

　　判断“重要”与“非重要”的主要依据是：如果不对某事项进行披露说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，则该非调整事项是重要的非调整事项，这需要职业判断，因此掌握教材列举的几项需要披露的非调整事项即可。 

　　这里值得注意的一点是，有时候“非调整事项”专指重要的、需要披露的非调整事项，学员应灵活把握。