会计《财经法规》：会计核算重点内容归纳(1)

第三节　会计核算

　　第一章是全书的重点，第三节是第一章的重点。

　　一、会计核算的一般要求

　　《会计法》关于会计核算的规定，其基本内容可以概括为：一个中心；两个基本要求；三个统一规定。

　　（一）一个中心――会计资料真实完整

　　《会计法》和《会计基础工作规范》都规定，会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性；不得伪造、变造会计凭证和会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。

　　伪造会计凭证的行为，是指以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编造虚假的会计凭证的行为；变造会计凭证的行为，是指采取涂改、挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为。

　　会计资料的真实性，主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。

　　会计资料的完整性，主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全，以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生的情况，便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况。

　　（二）两个基本要求

　　一是依法设账；二是会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。

　　1.依法设账的基本要求

　　《会计法》规定：“各单位必须依法设置账簿，进行会计核算”。

　　2.对会计核算依据的基本要求

　　（1）《会计法》规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。

　　（2）以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。

　　（三）三个统一规定

　　1. 正确采用会计处理方法

　　会计处理方法，是指在会计核算中采用的具体方法，通常包括：收入确认法、企业所得税的会计处理方法、存货计价方法、资产减值准备核算方法、固定资产折旧方法等。

　　《会计法》和国家统一的会计制度规定：

　　（1）各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；

　　（2）确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更；

　　（3）并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中予以说明，以便于会计资料使用者了解会计处理方法变更对其会计资料影响的情况。

　　2.正确使用会计记录文字

　　根据《会计法》的规定，会计记录的文字应当使用中文；民族自治地方会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字；在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。

　　【例题?单选题】在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是（ ）。

　　A.只能使用中文，不能使用其他文字

　　B.只能使用外文

　　C.在中文和外文中选一种

　　D.使用中文，同时可以选一种外文

　　【例题?案例分析题】某少数民族自治地区的企业，以该企业的生产经营主要发生在该少数民族自制地区为由，以少数民族文字作为会计记录的唯一文字，并且向相关部门报送的会计报表也采用少数民族文字。请问该企业的做法是否合法？说明理由。

　　3. 使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定

　　《会计法》规定，使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，应当符合国家统一的会计制度的规定。

　　二、会计核算的内容（多项选择题）

　　各单位在生产经营和业务活动中，会发生各种各样的经济业务事项。经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。

　　（一）款项和有价证券的收付

　　包括现金、银行存款，以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等。款项和有价证券是流动性最强的资产。

　　（二）财物的收发、增减和使用

　　财物是指单位的财产物资，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、商品等流动资产和房屋、建筑物、机器、设施、运输工具等固定资产。财物的收发、增减和使用是单位资金运动的重要形态，因而是会计核算的经常性业务。

　　（三）债权债务的发生和结算

　　债权是单位收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指单位承担的、能以货币计量的、需要以资产或劳务偿付的义务，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。由于债权债务的发生和结算，涉及到本单位与其他单位或其他有关方面的经济利益，关系到单位自身的资金周转，影响着单位的生产经营活动和业务活动。

　　（四）资本、基金的增减

　　资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本钱。基金，是各单位按照法律、法规的规定而设置或筹集的具有某些特定用途的专项资金，如政府基金、社会保障基金、教育基金等。

　　（五）收入、支出、费用、成本的核算

　　收入是指公司、企业等在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。这种总流入表现为资产的增加或债务的清偿。支出是行政事业单位和社会团体在履行法定职能、发挥特定功能时所发生的各项开支，以及企业在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指公司、企业等在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。费用通常包括生产成本和期间费用。

　　（六）财务成果的计算和处理

　　（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

　　其他事项，是指除上述六项经济业务事项以外的、按照国家统一的会计制度规定应当办理会计手续和进行会计核算的其他经济业务事项。

　　三、会计年度

　　会计年度，是指以年度为单位进行会计核算的时间区间，反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限。《会计法》规定，会计年度自公历l月1日起至12月31日止。

　　会计期间分为：月度、季度、半年度、年度。

　　【例题?单选题】《会计法》规定，我国会计年度自（ ）。

　　A.公历1月1日起至12月31日止

　　B.农历1月1日起至12月30日止

　　C.公历4月1日起至次年3月31日止

　　D.公历10月1日起至次年9月30日止

　　四、记账本位币

　　《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。记账本位币一经确定，不得随意变动。

　　【例题?单选题】我国境内业务收支以人民币以外的货币为主的单位，其（ ）应折算为人民币反映。

　　A.填制的记账凭证

　　B.编报的财务会计报告

　　C.取得的原始凭证

　　D.登记的账簿

　　【例题?判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中的一种外币作为记账本位币，并以选定的外币编报单位财务会计报告。（ ）

　　五、会计凭证

　　会计凭证是重要会计资料，各单位在按照《会计法》和《会计基础工作规范》的有关规定办理会计手续、进行会计核算时，必须以会计凭证为依据。会计凭证按照编制程序和用途不同分为原始凭证和记账凭证。

　　（一）原始凭证

　　原始凭证，又称单据，是指在经济业务事项发生时，由业务经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况，并明确有关经济责任的一种凭证。

　　1.原始凭证的填制和取得

　　（1）办理经济业务事项时必须如实填制或者取得原始凭证，并及时送交会计机构，以保证会计核算工作的正常进行。一般来说，填制或取得的原始凭证送交会计机构的时间最迟不应超过一个会计结算期即一个月。

　　（2）要保证原始凭证的内容完整。即应该填写的项目逐项填写，不可缺漏：

　　A.年月日

　　B.名称写全不得简化

　　C.品名或用途填写明确

　　D.要有有关人员的签章。

　　（3）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章，其中，发票必须盖有税务部门监制章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办部门负责人或其指定的人员的签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。

　　（外部）
　　

　　（内部）
　　

　　（4）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。

　　（5）购买实物的原始凭证，必须有验收证明。实物购入以后，要按照规定办理验收手续，以明确经济责任，保证账实相符。

　　（6）一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证；一式几联的发票和收据，除本身具备复写功能的外，必须用双面复写纸套写，并连续编号，作废时应加盖“作废”戳记，并连同存根一起保存。

　　（7）发生销货退回及退还货款时，必须填制退货发票，附有退货验收证明和对方单位的收款收据，不得以退货发票代替收据。

　　（8）单位人员公出借款的收据，必须附在记账凭证之后。借款收据是此项业务的原始凭证，是办理有关会计手续，进行相应核算的依据。

　　（9）经上级有关部门批准的经济业务事项，应当将批准文件作为原始凭证附件。

　　（10）原始凭证不得外借，其他单位确需借用原始凭证时，经本单位负责人批准，可以提供查阅或复制，并办理登记手续。

　　（11）对丢失原始凭证的处理。从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，注明原始凭证的号码、金额和内容等，并由经办人员签名后，报经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，代作原始凭证。

　　如：发票丢失则本人签名，科长、厂长批准。

　　如：飞机、车票丢失，当事人写出详细情况，科长、厂长批准。

　　【例题?单选题】下列各项中，不属于原始凭证的是（ ）。

　　A.结算凭证

　　B.记账凭证

　　C.领料单

　　D.入库单

　　【例题?单选题】根据《会计法》和《会计基础工作规范》的规定，原始凭证不得外借，其它单位确需借用原始凭证时，经本单位（ ）批准，可以提供查阅或者复制，并输相关手续。

　　A.单位负责人

　　B.档案管理人员

　　C.会计主管人员

　　D.会计机构负责人

　　2.原始凭证的审核。

　　原始凭证的审核应当符合下列要求：

　　（1）会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是法定职责。

　　（2）会计机构、会计人员审核原始凭证应当以国家统一的会计制度为依据，也就是说会计机构、会计人员应当按照国家统一的会计制度规定的具体程序、要求审核原始凭证。

　　（3）会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予以受理，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。

　　【例题?判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因。（ ）

　　【例题?判断题】会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。（ ）

　　3.原始凭证的错误更正。

　　为了规范原始凭证的内容，明确相关人员的经济责任，防止利用原始凭证进行舞弊。根据《会计法》的规定，原始凭证的错误更正应当符合下列要求：

　　（1）原始凭证所载的各项内容均不得涂改。随意涂改的原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。

　　（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处必须加盖出具单位印章。原始凭证金额出现错误的，不得更正，必须由原始凭证出具单位重开。

　　（3）原始凭证出具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证、负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

　　【例题?单选题】下列对外来原始凭证错误更正的做法中，不违背《会计法》的是（ ）。

　　A.外来原始凭证记载金额内容有错误的，由原出具凭证的单位重开

　　B.外来原始凭证金额错误的，由原出具凭证的单位划线更正并加盖单位公章

　　C.外来原始凭证中，接受凭证单位名称错误的，接受凭证单位可自行更正并加盖单位公章

　　D.外来原始凭证金额出现错误的，接受凭证单位可按正确的金额改正并加盖单位公章

　　【例题?判断题】原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。（ ）

　　【例题?单选题】原始凭证出现金额错误，应由（ ）

　　A.经办人更正

　　B.会计人员更正

　　C.原开具单位更正

　　D.原开具单位重新开具

　　【例题?单选题】下列关于对外来发票出现错误金额的处理中，符合《中华人民共和国会计法》规定的是（ ）。

　　A.退回原出具单位，并由原出具单位重新开发票

　　B.退回原出具单位，并由原出具单位划线更正并加盖公章

　　C.接受单位直接更正，并要求原出具单位说明情况同时加盖单位公章

　　D.接受单位直接更正，并说明情况同时加盖单位公章

　　（二）记账凭证

　　记账凭证，亦称传票，是对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。

　　1.记账凭证的填制。

　　填制记账凭证应当符合下列要求：

　　（1）记账凭证必须根据审核无误的原始凭证及有关资料填制。

　　（2）记账凭证具备的基本要素符合规定。

　　（3）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，也可以根据若干张同类原始凭证汇总编制，或者根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

　　（4）记账凭证应连续编号。一笔经济业务事项需要填制两张或者两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号，如1号会计事项分录需要填制三张记账凭证，就可以编成。

　　（5）除结账和更正错账外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。

　　（6）一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。

　　（7）正确使用改错方法。填制记账凭证时如果发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证在当年内发现错误的，可以用红字注销法进行更正。如果会计科目没有错误，只是金额错误，可以按正确数字同错误数字之间的差额，另编一张调整记账凭证；如果发现以前年度的记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

　　（8）实行会计电算化单位，填制记账凭证应当符合记账凭证的一般要求。打印出来的机制记账凭证上要加盖制单人员、审核人员、记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）印章或者签字，以明确责任。

　　（9）填制完经济业务事项后的记账凭证，如有空行，应当在金额栏自最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划斜线注销。

　　2.记账凭证的审核。

　　记账凭证审核的主要内容包括：

　　（1）审核记账凭证是否附有原始凭证。

　　（2）审核记账凭证的内容是否填写齐全。

　　（3）审核记账凭证上会计科目的使用是否正确。

　　（4）记账凭证的编号有无重号、漏号现象。