（三）交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额（所有明

细科目金额之和）之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

【记忆技巧1】购买当期的公允价值变动=当期末的公允价值-购入时的成本；

【记忆技巧2】购买当期以后期间的公允价值变动=本期末的公允价值-上期末的公允价值。

【解释】期末公允价值=该交易性金融资产的账面余额=该交易性金融资产的账面价值。

【例题5·计算分析题】2009年1月1日某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。2009年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为2904万元；2010年12月31日该交易性金融资产的公允价值为2804万元。（假定不考虑持有期间分得的现金股利）

要求：编制上述业务的会计分录。

【答案】账务处理：

借：交易性金融资产——成本          2 704

    应收股利                       126

    投资收益                        4

  贷：银行存款               2 834

2009年12月31日：

借：交易性金融资产——公允价值变动       200

贷：公允价值变动损益                200

2009年12月31日账面余额=2704+200=2904(万元)

2010年12月31日：

借：公允价值变动损益                      100（2 904-2 804）

  贷：交易性金融资产——公允价值变动                 100（2 904-2 804）

2010年12月31日账面余额=2704+200-100=2804(万元)